Военный сбор введен временно до 1.01.2015 г. в размере 1,5% с доходов физических лиц
Кто выступает в роли плательщиков военного сбора?
С 03.08.2014 г. на плечи плательщиков налога на доходы положена новая обязанность – до конца текущего года выступать в роли плательщиков военного сбора. Плательщиками военного сбора выступают:
– физлицо – резидент, которое получает доходы как из источников их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
– физлицо – нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине;
– налоговый агент по налогу на доходы.
Какие доходы облагают военным сбором?
Под начисление и удержание военного сбора попали следующие виды доходов:
– заработная плата;
– прочие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) физлицу в связи с трудовыми отношениями;
– выплаты по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД);
– выигрыш в государственную денежную лотерею;
– выигрыш в негосударственную денежную лотерею;
– выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
При этом за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет военного сбора с доходов в виде зарплаты ответственным является работодатель, который выплачивает такие доходы.
Ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет военного сбора с других доходов является:
– налоговый агент – для налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине;
– налогоплательщик – для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежат лицам, освобожденным от обязанностей начислять, удерживать или уплачивать (перечислять) налог на бюджет.
Когда начинать начислять военный сбор?
Закон в части администрирования военного сбора вступил в силу 03.08.2014 г. Поэтому облагать военным сбором следует доходы, которые будут начислять физлицам, начиная 03.08.2014 г.
По какой ставке начислять военный сбор?
Военный сбор следует удерживать с доходов физлиц по единой ставке – 1,5%. При этом удерживать его нужно со всей начисленной суммы налогооблагаемого дохода (то есть без предварительного вычета единого взноса и налога на доходы). Например, физлицу в августе 2014г. начислили вознаграждение по договору подряда в сумме 2000 грн., из которых нужно удержать единый взнос – 52 грн. (2000 грн. х 2,6%), налог на доходы – 292,20 грн. (2000 – 52грн.) х 15%). Военный сбор из такого дохода составит 30 грн. (200 грн. х 1,5%).
Как и когда платить военный сбор?
Определенную сумму военного сбора следует перечислять в бюджет по правилам, установленными для налога на доходы. Так что действовать придется в зависимости от того, когда и в какой форме выплачивают физлицу налогооблагаемый доход. По общему правилу налоговые агенты должны платить военный сбор одновременно с перечислением денежных средств на выплату дохода (пп. 168.1.2 НКУ). Напомним: банки не принимают документы на выплату дохода без расчетного документа на уплату налога на доходы. Не исключено, что такое правило будет действовать и относительно уплаты военного сбора.
Если доход выплачивают не в денежной форме, то военный сбор следует уплатить в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты. Так же следует действовать и при выплате дохода налоговым агентом из кассы наличными (пп. 168.1.4 НКУ).
Как налоговым агентам отчитываться по военному сбору?
Составление отдельных форм отчетности налоговым агентом по указанному сбору законотворцы пока не предусмотрели. Вместе с тем они указали на то, что плательщики сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств в форме и способом, определенными ст. 176 НКУ.
Как отражать военный сбор на их счетах?
Отдельного счета для отражения сумм удержанного с доходов физлиц и уплаченного в бюджет военного сбора План счетов и Инструкция по его применению – не предусмотрено на сегодняшний день. Поэтому суммы такого начисленного (удержанного) сбора советуем отражать до появления специальных норм по кредиту субсчета 642 «Расчеты по обязательным платежам» в корреспонденции с дебетом 661 «Расчеты по заработной плате» (если объект налогообложения – зарплата), 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (если объект налогообложения – в частности, вознаграждение по ГПД). Уплата военного сбора в учете засветится проводкой: Дт 642 Кт 311.
Справка: Министерством финансов внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета, поэтому в План счетов бухучета ЦКПМГУ также вносятся изменения: вместо счета 675»Расчеты с разными кредиторами» ввести счет 685 «Расчеты с прочими Кредиторами».
8 августа 2014 г.
Сундеева В.С.
