Может ли предприятие выплачивать премию из фонда оплаты труда высвобожденному председателю профкома, который числится в штате областного совета профсоюзов, то есть является его работником, а не работником предприятия? Следует ли удерживать из этой выплаты налог с доходов физических лиц и начислять взносы в социальные фонды и можно ли включить эту выплату в состав валовых расходов предприятия?
Согласно ст. 41 Закона №1045-XIVи ст. 252 КЗоТ члены профкома, которые входят в состав выборных профсоюзных органов, в том числе председатель профкома, могут не числиться в штате предприятия, то есть не быть его работниками.
Вместе с тем, в соответствии с вышеуказанными статьями, за работниками, избранными в состав выборных органов профсоюзной организации, действующей на предприятии, в учреждении или организации, сохраняются социальные льготы и поощрения, установленные для других работников по месту работы в соответствии с законодательством.
Для высвобожденных членов профкома, входящих в состав выборных профсоюзных органов, в том числе для председателя профкома, который числится в штате областного совета профсоюзов и не является работником предприятия, указанные льготы законодательством не предусмотрены.
Однако в соответствии со ст. 13 КЗоТ коллективный договор, заключаемый на предприятии, в учреждении, организации, может предусматривать дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы. Поэтому предприятие имеет право выплачивать дополнительные денежные средства освобожденным членам профкома, входящим в состав выборных профсоюзных органов, в том числе председателю профкома, который состоит в штате областного совета профсоюзов и не является работником предприятия, в том случае, если это предусмотрено заключенным на предприятии коллективным договором.
В соответствии со ст. 1 Закона №108/95-ВР заработная плата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Для оценки размера заработной платы наемных работников применяется показатель фонда оплаты труда (п. 1.3 Инструкции №5).
Денежные средства, которые выплачивает предприятие согласно коллективному договору высвобожденным членам профкома, не являющимся работниками этого предприятия, не являются вознаграждением по трудовому договору. Поэтому эти денежные средства не являются заработной платой и, соответственно, не могут выплачиваться из фонда оплаты труда. В соответствии с Инструкцией №5 (п. 3.32) их можно классифицировать как суммы материальной и благотворительной помощи, выплаченной лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием.
Указанные выплаты включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход соответствующих физических лиц – налогоплательщиков как другие доходы, предусмотренные пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона №889-IV, и облагаются налогом с доходов физических лиц по ставке, предусмотренной п. 7.1 ст. 7 этого Закона, с учетом п. 22.3: с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2006 г. ставка налога установлена на уровне 13% объекта налогообложения, а начиная с 1 января 2007 г. – 15%.
Взносы в социальные фонды на указанную выплату не начисляются и из нее не удерживаются, поскольку законодательством, регулирующим уплату взносов в социальные фонды, объектом налогообложения для исчисления страховых взносов определены фактические расходы на оплату труда наемных работников. К этой категории выплат такая выплата не относится.
Подпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона №334/94-ВР предусмотрено, что не включаются в состав валовых расходов расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 этой статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами этого Закона.
Выплаты высвобожденным членам профкома, не являющимся работниками предприятия, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, не относятся к выплатам на оплату труда, предусмотренным п. 5.6 ст. 5 Закона №334/94-ВР, в других нормах Закона также нет исключений для этих выплат. Поэтому в соответствии с пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона №334/94-ВР указанные выплаты не включаются в состав валовых расходов.
